تغییرات حسابداری و اصلاح خطا

بازارهای مالی به گزارشگری مالی با کیفیت بالا بستگی دارد. ستون اساسی گزارشگری مالی عمومی با کیفیت بالا ، صورتهای مالی قابل مقایسه و قابل مقایسه ای است که عاری از سوءاستفاده مادی است. تغییرات حسابداری و خطاهای موجود در صورتهای مالی که قبلاً ثبت شده است می تواند بر مقایسه صورتهای مالی تأثیر بگذارد.

در این انتشار ، ما یک مرور کلی از انواع تغییرات حسابداری که بر صورتهای مالی تأثیر می گذارد ، و همچنین افشای و گزارش های مربوط به اصلاح خطا ارائه می دهیم. در حالی که راهنمایی های موجود در اینجا جایگزینی برای اعمال قضاوت حرفه ای یا مشاوره حسابداری حرفه ای نیست ، امیدواریم که هنگام ارزیابی نتایج گزارشگری مالی از تغییرات حسابداری و خطاها در صورتهای مالی که قبلاً صادر شده است ، یک نقطه شروع مفید را پیدا کنید.

تغییرات حسابداری

برنامه نویسی استانداردهای حسابداری (ASC) موضوع 250 ، تغییرات حسابداری و اصلاح خطا ، به شرایط خاصی که نیاز به حسابداری یا افشای ویژه دارند ، از جمله:

تغییر در اصل حسابداری ؛

تغییر در برآورد حسابداری ؛

تغییر در نهاد گزارش ؛وت

تصحیح خطایی در صورتهای مالی که قبلاً صادر شده است.

"تغییرات حسابداری" مواردی است که در سه دسته اول فوق وجود دارد. برای درک تعهدات حسابداری و افشای برای هر یک از این دسته ها ، شروع به کار با درک اساسی از معنی آنها مفید است:

تغییر در اصل حسابداری تغییر در اصل حسابداری به این صورت تعریف شده است:

وی گفت: "تغییر از یک اصل حسابداری به طور کلی پذیرفته شده به یک اصل حسابداری که عموماً پذیرفته شده است ، هنگامی که (الف) دو یا بیشتر اصول حسابداری پذیرفته شده وجود دارد که اعمال می شود. یا (ب) اصل حسابداری که قبلاً مورد استفاده قرار می گرفت ، دیگر به طور کلی پذیرفته نمی شود. تغییر در روش استفاده از یک اصل حسابداری نیز تغییر در اصل حسابداری محسوب می شود. "

تغییر در اصل حسابداری برای دو نوع تغییر اعمال می شود:

تغییرات اجباری مورد نیاز توسط یک بروزرسانی استاندارد حسابداری تازه صادر شده (ASU). یا

به طور داوطلبانه از یک اصل حسابداری قابل قبول به دیگری بر اساس ترجیح آن تغییر می کند.

ASU های تازه صادر شده شامل راهنمایی ویژه انتقال و افشای برای دوره فرزندخواندگی است. تغییرات داوطلبانه در اصول حسابداری باید به صورت برگشتی به صورت برگشتی در ابتدای نخستین دوره ارائه شده در صورتهای مالی اعمال شود (به عنوان مثال ، صورتهای مالی مقایسه ای منعکس کننده استفاده از این اصل است که گویی همیشه از آن استفاده شده است) ، مگر اینکه غیر عملی باشداین کار را انجام دهیداگر کاربرد گذشته نگر غیر عملی باشد ، این تغییر باید از ابتدای یک سال مالی اتخاذ شود. این که آیا اعمال یک اصل جدید به صورت گذشته نگر غیر عملی است ، نیاز به سطح قابل توجهی از قضاوت دارد.[1]

بینش BDO:

ASC 250 فرض می کند که یک نهاد اصول حسابداری را به طور مداوم اعمال می کند مگر اینکه ASU های جدید صادر شود. تجزیه و تحلیل ترجیحی مورد نیاز برای توجیه تغییر از یک اصل حسابداری به طور کلی پذیرفته شده به یک اصل دیگر که به طور کلی پذیرفته شده نیز نیاز به سطح قابل توجهی از قضاوت و هماهنگی با حسابدار مستقل یک نهاد دارد. یک ثبت کننده SEC موظف است نامه ترجیحی را از حسابدار مستقل خود که همزمان با نتیجه گیری خود است ، ارائه دهد که چنین تغییری ارجح است. راهنمایی های اضافی و اطلاعات مربوط به ارزیابی ترجیحی را می توان در ASC 250-10-S99-4 (رمزگذاری شده از بولتن حسابداری کارمندان 6. g (2) (ب) 1) یافت.

مهم است که درمان را از تغییر در اصل حسابداری ، همانطور که در بالا تعریف شد ، از تغییری که ناشی از حرکت از یک اصل حسابداری است که عموماً برای مواردی که عموماً پذیرفته شده است پذیرفته شود ، متمایز کنیم. این نوع تغییر یک اصلاح خطا است - برای بحث بیشتر به بخش 3 مراجعه کنید.

افشای یک نهاد برای افشای ماهیت و دلیل تغییر در اصل حسابداری ، از جمله بحث در مورد اینکه چرا اصل جدید ارجح است. روش استفاده از تغییر ، تأثیر تغییر در موارد خط فایده مالی (از جمله درآمد حاصل از ادامه عملیات و درآمد هر سهم) و اثر تجمعی برای باز کردن سودهای حفظ شده (در صورت وجود) باید افشا شود. افشای اضافی برای هرگونه اثرات غیرمستقیم تغییر در اصل حسابداری مورد نیاز است. صورتهای مالی دوره های بعدی برای تکرار این افشاگری ها لازم نیست. اگر تغییر در اصل حسابداری در دوره تغییر تأثیر مادی نداشته باشد ، اما در دوره های آینده انتظار می رود ، هر صورت مالی که شامل دوره تغییر باشد باید ماهیت و دلایل تغییر در اصل حسابداری را فاش کند.

تغییر در برآورد حسابداری تغییر در برآورد حسابداری:

"تغییری که تأثیر تنظیم میزان حمل دارایی موجود یا مسئولیت موجود یا تغییر حساب های بعدی برای دارایی ها یا بدهی های موجود یا آینده را دارد."

تغییر در برآورد حسابداری یک نتیجه ضروری برای ارزیابی دوره ای مدیریت از اطلاعات مورد استفاده در تهیه صورتهای مالی آن است. تغییر در برآورد حسابداری ناشی از اطلاعات جدید است. نمونه های متداول چنین تغییراتی شامل تغییر در عمر مفید ملک و تجهیزات و برآورد مطالبات غیر قابل جمع آوری ، موجودی منسوخ و تعهدات ضمانت نامه از جمله دیگر است. بعضی اوقات ، تغییر در تخمین تحت تأثیر تغییر در اصل حسابداری (به عنوان مثال ، تغییر در روش استهلاک تجهیزات) است. تغییر این طبیعت فقط در صورتی انجام می شود که تغییر در اصل حسابداری نیز ارجح باشد.

بینش BDO:

یک عنصر مهم در تجزیه و تحلیل اینکه آیا تغییر باید به عنوان تغییر در تخمین به ماهیت و زمان بندی اطلاعاتی که باعث تغییر می شود ، در نظر گرفته شود. شرکت ها باید با دقت ارزیابی کنند که آیا چنین اطلاعاتی واقعاً "جدید" اطلاعاتی است که در دوره گزارش مشخص شده است یا فرضیات نامناسب یا تخمین ها را در دوره های قبلی تصحیح می کنند (که تحت هدایت تصحیح خطا در بخش 3 ارزیابی می شود). به عنوان مثال ، تغییری در کمک هزینه برای مطالبات غیر قابل جمع آوری برای شامل داده هایی که به طور تصادفی از برآورد اصلی حذف شده اند یا برای اصلاح یک خطای ریاضی یا فرمول ، تصحیح خطا است. در مقابل ، تغییری در همان کمک هزینه برای درج داده های اقتصادی به روز شده (به عنوان مثال ، آمار بیکاری) و تأثیر آن بر جمعیت مشتری ، تغییر در تخمین را نشان می دهد.

افشای یک نهاد برای افشای تأثیر تغییر در برآورد حسابداری بر درآمد آن از ادامه کار ، درآمد خالص (از جمله مبلغ سهم) دوره فعلی. اگر تغییر تخمین در دوره عادی حسابداری برای مواردی مانند حساب های غیر قابل جمع آوری یا منسوخ موجودی انجام شود ، افشای اطلاعات لازم نیست مگر اینکه اثر آن باشد. اگر تغییر در برآورد در دوره تغییر تأثیر مادی نداشته باشد ، اما در دوره های آینده انتظار می رود ، هر صورت مالی که شامل دوره تغییر باشد ، باید توضیحی از تغییر در برآورد را فاش کند.

تغییر در نهاد گزارش دهی تغییر در نهاد گزارش دهی:

"تغییری که منجر به صورتهای مالی می شود که در واقع ، یک نهاد گزارشگر متفاوت است."

تغییر در نهاد گزارش دهنده به طور کلی محدود به انواع زیر است:

ارائه صورتهای مالی تلفیقی یا ترکیبی به جای صورتهای مالی اشخاص فردی.

تغییر شرکتهای تابعه خاص که گروهی از اشخاص را تشکیل می دهند که صورتهای مالی تلفیقی برای آنها ارائه می شوند. وت

تغییر نهادهای موجود در صورتهای مالی ترکیبی.

تغییرات در نهاد گزارش دهنده عمدتاً از فعالیتها و معاملات قابل تغییر در بازسازی خارج می شود. نه ترکیب های تجاری که با روش کسب و نه به حساب می آیند و نه ادغام یک نهاد متغیر با علاقه متغیر (VIE) تغییراتی در نهاد گزارش دهی در نظر گرفته نمی شوند.

افشای صورتهای مالی دوره هایی که در آن تغییر در نهاد گزارش ایجاد شده است ، یک نهاد باید ماهیت و دلایل تغییر را فاش کند. علاوه بر این ، تأثیر تغییر بر درآمد حاصل از ادامه عملیات ، درآمد خالص (یا سایر زیرنویس های مناسب تغییرات در دارایی های خالص قابل اجرا یا شاخص عملکرد) ، سایر درآمد جامع و هر مبلغ مربوط به هر سهم برای همه دوره ها فاش می شودارایه شده. اگر تغییر در نهاد گزارشگر در دوره تغییر تأثیر مادی نداشته باشد ، اما در دوره های آینده انتظار می رود ، هر صورت مالی که شامل دوره تغییر باشد ، باید ماهیت و دلایل تغییر در نهاد گزارش دهنده را فاش کند.

تصحیح خطا

مرحله 1 - مشخصات خطایی را مشخص کنید که تغییرات حسابداری باید از اصلاح خطا متمایز شود. خطایی در صورتهای مالی که قبلاً صادر شده است:

وی گفت: "خطایی در شناخت ، اندازه گیری ، ارائه یا افشای صورتهای مالی ناشی از اشتباهات ریاضی ، اشتباهات در استفاده از اصول حسابداری به طور کلی پذیرفته شده (GAAP) ، یا نظارت یا سوء استفاده از حقایقی که در زمان تهیه صورتهای مالی وجود داشته است."

بر این اساس ، تغییر در یک خط مشی حسابداری از یک مورد که به طور کلی توسط GAAP به یکی از مواردی که عموماً توسط GAAP پذیرفته می شود ، تصحیح خطا محسوب می شود ، نه تغییر در اصل حسابداری. به همین ترتیب ، اگر اطلاعات نادرست تفسیر شود یا از داده های قدیمی استفاده شود که اطلاعات فعلی بیشتر در تهیه یک برآورد در دسترس باشد ، خطایی وجود دارد ، نه تغییر در برآورد. علاوه بر این ، از آنجا که مربوط به طبقه بندی و ارائه مانده حساب در چهره صورتهای مالی است ، بسیاری از آنها خطاهای را با "بازرگانی" اشتباه می گیرند. تغییر طبقه بندی مانده حساب از یک ارائه نادرست به ارائه صحیح ، اصلاح خطا در نظر گرفته می شود ، نه یک طبقه بندی مجدد (برای اطلاعات بیشتر در مورد طبقه بندی مجدد به بخش 4 مراجعه کنید).

مرحله 2 - ارزیابی مادی بودن خطا پس از شناسایی خطا ، نتیجه گیری حسابداری و گزارش دهی به مادی بودن خطا (ها) به صورتهای مالی بستگی دارد. در ارتباط با تصمیمات مربوط به تفسیر قوانین اوراق بهادار فدرال ، دیوان عالی کشور به این نتیجه رسیده است که در صورت وجود "احتمال قابل توجهی وجود دارد که این واقعیت توسط سرمایه گذار معقول مشاهده می شود که به طور قابل توجهی تغییر کرده است ، یک مورد مادی در نظر گرفته می شود. مخلوط اطلاعات در دسترس است. "در حالی که ارزیابی مادی بودن یک خطا موضوع این انتشار نیست ، شرکت ها (به ویژه ثبت نام کنندگان SEC) به آنها می پردازند که هم ملاحظات کمی و کیفی مندرج در راهنمایی های گسترده ای که در مباحث بولتن حسابداری SEC ("SAB") ذکر شده است ، در نظر بگیرند. 1. m و 1. N (که قبلاً به ترتیب به شماره 99 و 108 گفته می شد). مادی بودن باید با توجه به تأثیر سوءاستفاده در صورتهای مالی دوره قبلی ارزیابی شود و در صورت دوره قبل صورتهای مالی با توجه به تأثیر تصحیح اشتباه در صورتهای مالی دوره جاری ، مجدداً یا تعدیل نشود.

مرحله 3 - گزارش تصحیح خطا گزارش اصلاح خطا (های) بستگی به مادی بودن خطا (ها) به دوره فعلی و صورتهای مالی دوره قبل دارد. خطا از طریق یکی از سه روش زیر اصلاح می شود:

تنظیم خارج از دوره-خطایی در دوره فعلی به عنوان یک تنظیم خارج از دوره اصلاح می شود که در نظر گرفته می شود که به وضوح برای دوره (های) جریان و قبل از آن کاملاً غیرمادی باشد. افشاگری ها به طور کلی برای تنظیمات خارج از دوره غیرمادی مورد نیاز نیستند. با این وجود ، ممکن است شرایطی وجود داشته باشد که تنظیم خارج از دوره از آن برجسته شود (به عنوان مثال ، به عنوان یک مورد آشتی در رول کردن مانده حساب) ظاهر می شود که ممکن است در نظر گرفتن افشای درباره ماهیت مورد را تضمین کند.

"Restatement Little R" - خطایی از طریق "بازگرداندن R Little R" اصلاح می شود (همچنین به عنوان بازگرداندن تجدید نظر نیز گفته می شود) هنگامی که خطا در صورتهای مالی دوره قبلی غیرمادی است. با این حال ، تصحیح خطا در دوره فعلی ، صورتهای مالی دوره جاری را از نظر مادی اشتباه می کند (به عنوان مثال ، این اغلب در نتیجه یک خطای غیرمادی اتفاق می افتد که برای چندین دوره اصلاح نشده و در سال جاری به تعداد مواد جمع شده است). براساس این رویکرد ، نهاد با تنظیم اطلاعات دوره قبلی و افزودن افشای خطا ، خطا را در صورتهای مالی مقایسه ای سال جاری تصحیح می کند.

"بازگرداندن بزرگ R"-خطایی از طریق "بازگرداندن بزرگ R" (همچنین به عنوان بازگرداندن مجدد به آنها گفته می شود) اصلاح می شود ، هنگامی که این خطا برای صورتهای مالی دوره قبل مادی است. یک بازگرداندن بزرگ R مستلزم آن است که نهاد صورتهای مالی قبلی صادر شده خود را مجدداً بازنویسی و مجدداً اصلاح کند تا منعکس کننده اصلاح خطا در آن صورتهای مالی باشد. تصحیح صورتهای مالی دوره قبلی از طریق بازگرداندن بزرگ R به عنوان "بازگرداندن" صورتهای مالی دوره قبل گفته می شود.

ارتباطات بازگرداندن کمی به عنوان صورتهای مالی دوره قبل مشخص نمی شود که از نظر مادی نادرست باشد ، نهاد لازم نیست به کاربران اطلاع دهد که دیگر نمی توانند به صورتهای مالی دوره قبل اعتماد کنند.

رویکرد گزارش دهی که قبلاً صادر شده است 10-K و 10-Q برای بازگرداندن R کمی اصلاح نشده است (زیرا صورتهای مالی موجود در آن ممکن است به آن اعتماد کنند). براساس این رویکرد ، نهاد با تنظیم اطلاعات دوره قبلی و افزودن افشای خطا ، خطای صورتهای مقایسه ای سال جاری را تصحیح می کند ، همانطور که در زیر توضیح داده شده است.[2]

افشای تصحیح صورتهای مالی دوره قبلی از طریق بازگرداندن کمی R به عنوان "تعدیل" یا "تجدید نظر" صورتهای مالی دوره قبل گفته می شود. همانطور که قبلاً اطلاعات مالی گزارش شده است ، ما معتقدیم که افشای واضح و شفاف در مورد ماهیت و تأثیر بر صورتهای مالی باید در پاورقی های صورت مالی گنجانده شود. از آنجا که تأثیر اصلاحات در دوره های قبلی به طور تعریف ، غیرمادی است ، عناوین ستون لازم نیست برچسب گذاری شوند. علاوه بر این ، نظر حسابرس به طور کلی مورد بازنگری قرار نمی گیرد که یک پاراگراف توضیحی را در سناریوی بازگرداندن کمی درج می کند.

ارتباطات بازگرداندن Big R هنگامی که یک بازگرداندن بزرگ R مناسب است ، به صورتهای مالی که قبلاً صادر شده است قابل اعتماد نیست. بنابراین ، نهاد موظف است به کاربران از صورتهای مالی اطلاع دهد که این صورت های مالی و گزارش حسابرس مربوط دیگر نمی تواند به آن اعتماد کند. برای یک ثبت کننده SEC ، این کار با تشکیل یک مورد 4. 02 فرم 8-K (عدم اعتماد به صورتهای مالی که قبلاً صادر شده یا گزارش حسابرسی مرتبط یا بررسی موقت تکمیل شده) در طی 4 روز کاری پس از تعیین توسط نهاد یا حسابرس آن انجام می شود. بازگرداندن بزرگ R لازم است.[3]

رویکرد گزارشگری ، بازگرداندن Big R به نهاد نیاز دارد تا صورتهای مالی دوره قبلی را که قبلاً صادر شده بود ، بازگرداند. یک ثبت کننده SEC به طور کلی با اصلاح گزارش سالانه خود در گزارش های فرم 10-K و سه ماهه در فرم 10-Q ، خطا (ها) را در چنین اظهارات تصحیح می کند (یعنی تشکیل فرم 10-K/A و فرم 10-Q/ASبرای دوره های مربوطه). هنگامی که صدور صورتهای مالی همراه با گزارش حسابرسی برای یک دوره بعدی قریب الوقوع است به گونه ای که افشای تأخیر نخواهد داشت ، افشای مناسب تأثیر بازگرداندن در دوره های قبلی و موقت اغلب در چنین اظهارات به جای فرم تشکیل پرونده انجام می شود. 10-K/A یا فرم 10-Q/AS (این معمولاً به عنوان یک فرم فوق العاده 10-K گفته می شود).

هنگامی که تأثیر خطاها بر صورتهای مالی بدون تحقیقات طولانی مدت مشخص نشود (یا تهیه و ممیزی صورتهای مالی دوباره به سادگی به دلیل ماهیت خطاها ، مدت زمان طولانی تری طول می کشد) ، صدور مجدداًصورتهای مالی و گزارش حسابرس لزوماً به تأخیر می افتد. در برخی موارد ، این روند ممکن است باعث ثبت نام کننده SEC در گزارش های دوره ای خود شود. سؤالاتی که اغلب در مورد رویکرد تشکیل پرونده در این شرایط ایجاد می شود ، به ویژه اینکه آیا هر گزارش دوره ای "مفقود" باید ارائه شود ، یا گزارش جامع در مورد فرم 10-K می تواند ثبت شود (یعنی یک فرم فوق العاده 10-K). کتابچه راهنمای گزارشگری مالی بخش امور مالی شرکت SEC شامل راهنمایی های زیر است (نگاه کنید به 1320. 4) ثبت نام کنندگان SEC ممکن است بخواهند در صورت عدم موفقیت در پرونده های خود (خواه به دلیل بازگرداندن و یا موارد دیگر) در نظر بگیرند:

وی گفت: "به طور کلی ، بخش تأمین مالی شرکت اظهارنظرهایی را صادر نمی کند که از یک ثبت کننده بزهکار درخواست می کند تا به طور جداگانه تمام پرونده های بزهکار خود را ثبت کند اگر ثبت کننده گزارش جامع سالانه فرم 10-K را ارائه دهد که شامل تمام اطلاعات مادی است که در آن پرونده ها گنجانده شده است. واد

تصمیم این بخش مبنی بر عدم درخواست گزارش های اضافی هنگامی که ثبت کننده یک گزارش جامع سالانه را ثبت می کند ، ثبت کننده را از هرگونه مسئولیت طبق قانون مبادله به دلیل عدم ارائه کلیه گزارش های مورد نیاز ، برطرف نمی کند و اقدامات اجرایی را برای ثبت نام های ثبت کننده سلب نمی کند. علاوه بر این ، تشکیل یک گزارش جامع سالانه منجر به این نمی شود که ثبت کننده "فعلی" برای اهداف مقررات ، قانون 144 یا فرم های ثبت نام S-8 در نظر گرفته شود. همچنین ، ثبت کننده واجد شرایط استفاده از فرم S-3 نیست تا زمانی که سابقه کافی در ساخت پرونده های به موقع را تعیین کند. "

در این شرایط ، مدیریت باید با مشاوره و حسابرسان اوراق بهادار خود نزدیک همکاری کند و ممکن است نیاز به گفتگو با کارمندان SEC ، بورس سهام یا سایر سازمان های نظارتی در مورد اقدامات انجام شده با توجه به حقایق و شرایط باشد.

افشای ASC 250 شامل چندین الزامات ارائه و افشای در هنگام بازپس گیری صورتهای مالی برای اصلاح خطا است. هر دوره / ستون صورت مالی و افشای پاورقی کلیدی که مجدداً مورد استفاده قرار می گیرند ، باید به وضوح "به عنوان بازیابی" شناخته شوند. نهاد فاش می کند:

اینکه صورتهای مالی که قبلاً صادر شده بود ، دوباره مورد استفاده قرار گرفته است.

شرح ماهیت خطا ؛

تأثیر تصحیح در هر مورد خط بیانیه مالی و هر مبلغ هر سهم تحت تأثیر هر دوره قبل ارائه شده ، و

تأثیر تجمعی تصحیح بر درآمد حفظ شده یا سایر مؤلفه های مناسب سهام یا دارایی های خالص در بیانیه وضعیت مالی ، از آغاز اولین دوره ارائه شده.

افشاگری ها همچنین به طور معمول شامل جزئیات دیگری در مورد علت خطا ، نحوه کشف آن و سایر تأثیرات مستقیم و غیرمستقیم خطا است. ثبت نام کنندگان SEC همچنین باید تأثیر و یا افشای اصلاحات خطا را در سایر بخش های پرونده های خود (به عنوان مثال ، داده های مالی منتخب ، بحث و تحلیل مدیریت (نتایج عملیات و تجزیه و تحلیل نقدینگی) ، تعهدات قراردادی و غیره در نظر بگیرند.).

هنگام تصحیح خطا با استفاده مجدد از رویکرد بازگرداندن Big R ، یک بند توضیحی در گزارش حسابرس با بیانیه ای که صورتهای مالی قبلاً صادر شده برای تصحیح نادرست مادی در دوره مربوطه مجدداً مورد استفاده قرار گرفته است ، درج شده است. افشای پاورقی تصحیح نادرست مادی. علاوه بر این ، یک نهاد باید تأثیر چنین خطاهایی را در کنترل های داخلی خود بر گزارش های مالی در نظر بگیرد - برای بحث بیشتر به بخش 5 در زیر مراجعه کنید.

طبقه بندی مجدد

تغییر در طبقه بندی موارد خط نظر مالی در صورتهای مالی که قبلاً صادر شده است به طور کلی نیاز به بازگرداندن ندارد ، مگر اینکه تغییر نشان دهنده تصحیح یک خطا باشد (یعنی سوء استفاده از GAAP در دوره قبل). طبقه بندی مجدد نشان دهنده تغییرات از یک ارائه قابل قبول تحت GAAP به یک ارائه قابل قبول دیگر است.

افشاگری هایی که نشان می دهد برخی از اطلاعات مالی در دوره قبل برای مطابقت با ارائه دوره فعلی ، مجدداً طبقه بندی شده اند ، فقط برای طبقه بندی مجدد که خطایی را تشکیل نمی دهند ، محفوظ است. مثالهای زیر را در نظر بگیرید:

یک شرکت ممکن است در ابتدا اعتقاد داشته باشد که این مدیر اصلی در یک توافق بوده و درآمد را به صورت ناخالص گزارش کرده است. با این حال ، این شرکت بعداً نتیجه گرفت که این نماینده است و درآمد را به صورت خالص گزارش داد. در این سناریو ، تجدید نظر برای بازتاب درآمد به صورت خالص و نه ناخالص ، تصحیح یک خطا خواهد بود و افشای این تغییر به عنوان یک طبقه بندی مجدد نامناسب خواهد بود.

شرکتی که پیش از این هزینه های اختلال در دارایی های نامشهود خود را در هزینه های فروش ، عمومی و اداری در دوره گزارش فعلی تصمیم می گیرد تا به طور جداگانه هزینه های اختلال را در بیانیه عملیات ارائه دهد. در این سناریو ، تجدید نظر برای تجزیه تغییرات اختلال در دارایی های نامشهود به خط خاص خود در بیانیه عملیات می تواند تغییر در ارائه از یک روش قابل قبول به یک روش قابل قبول دیگر باشد ، و مناسب است که این تغییر را به عنوان یک طبقه بندی مجدد فاش کنیم. واد

در صورتهای مالی که منعکس کننده هر دو اصلاح خطا و طبقه بندی مجدد است ، افشای واضح و شفاف در مورد ماهیت هر یک باید گنجانده شود.

ملاحظات دیگر

هنگامی که نهاد خطایی را شناسایی کرد ، چه مادی یا غیرمادی باشد ، نهاد باید در نظر بگیرد که آیا و چگونه خطای مشخص شده بر طراحی و اثربخشی کنترل های داخلی مربوط به نهاد تأثیر می گذارد. ارزیابی کنترل های داخلی حتی اگر خطا منجر به بازگرداندن یا تعدیل در صورتهای مالی دوره قبل نشود ، ضروری تلقی می شود ، زیرا یک خطا نشان می دهد که برخی از جنبه های طراحی کنترل داخلی یا اجرای به درستی کار نمی کند (یعنی یک کنترلکمبود). اگر مشخص شود که نقص کنترل وجود دارد ، مدیریت باید ارزیابی کند که آیا این یک کمبود ، کمبود قابل توجه یا ضعف مادی را نشان می دهد. با انجام این کار ، مدیریت باید وجود کنترل های کاهش دهنده را در نظر بگیرد و همانطور که در نسخه تفسیری SEC برجسته شده است ، [4] آیا این کنترل ها با یک دقت کار می کنند که مانع یا تشخیص سوءاستفاده ای می شود که می تواند مادی باشد.

بینش BDO:

در صورت نیاز به بازگرداندن بزرگ R ، وجود سوءاستفاده مادی در صورتهای مالی که قبلاً صادر شده بود تقریباً همیشه منجر به شناسایی ضعف مادی خواهد شد. هنگامی که یک تنظیم خارج از دوره یا بازگرداندن کمی R مشخص می شود ، ارزیابی آنچه که "می تواند مادی باشد" مربوط به ارزیابی این است که آیا کنترل کاهش دهنده در یک سطح از دقت کار می کند که مانع یا تشخیص اشتباه مادی می شود.

مطابق با آیین نامه S-K ، یک ثبت کننده SEC نیز باید در نظر بگیرد:

S-K مورد 307 - آیا افشای ارائه شده در پرونده های قبلی باید اصلاح شود تا توضیح دهد که آیا نتیجه گیری قبلی در مورد اثربخشی رویه های افشای و کنترل همچنان مناسب است.

S-K مورد 308 (الف) - آیا می توان گزارش اصلی خود را در مورد اثربخشی کنترل داخلی بر گزارشگری مالی تجدید نظر کرد (به عنوان مثال ، آیا افشای اصلی در گزارش مدیریت همچنان مناسب است).

S-K مورد 308 (c) - اینکه آیا می توان تغییر در کنترل داخلی بر گزارش های مالی را شناسایی کرد. این گزارش گزارش می تواند در صورت تغییر در کنترل در دوره فعلی که از نظر مادی تحت تأثیر قرار گرفته است ، اعمال شود ، یا از نظر منطقی احتمالاً تأثیر مادی را تحت تأثیر قرار دهد ، کنترل داخلی این نهاد بر گزارشگری مالی است.

استانداردهای حسابرسی همچنین به حسابرس نیاز دارد تا تأثیر خطاهای مشخص شده را بر هرگونه نظرات ICFR که قبلاً صادر شده است ارزیابی کند و در نهایت ممکن است نیاز به تجدید نظر در مورد در شرایط خاص داشته باشد.

[2] با این حال ، قصد دارد بیانیه ثبت نام را ارائه دهد که قبل از تجدید نظر در دوره های قبلی ، صورتهای مالی قبلاً ثبت شده را شامل می شود ، ممکن است این رویکرد را تحت تأثیر قرار دهد.

[3] افشاگری ها و الزامات خاص برای گزارش عدم اعتماد به صورتهای مالی که قبلاً صادر شده است می تواند به طور مستقیم در مورد 4. 02 فرم 8-K یافت شود و تا حدودی بستگی دارد که طرف (ثبت کننده یا حسابرس) تعیین کرده است که باید این عمل باشدبرای جلوگیری از اتکا به صورتهای مالی گرفته شده است. ثبت نام کنندگان ، کمیته حسابرسی و/یا هیئت مدیره یا مدیران ، و حسابرسان برای اطمینان از ارائه افشای مناسب ، روی چنین پرونده هایی همکاری خواهند کرد.

[4] نسخه تفسیری نشان دهنده راهنمایی کمیسیون در مورد گزارش مدیریت در مورد کنترل داخلی بر گزارشگری مالی در بند 13 (الف) یا 15 (د) قانون مبادله اوراق بهادار سال 1934 است. بیانیه ثبت نام که قبل از تجدید نظر در دوره های قبلی ، صورتهای مالی قبلاً ثبت شده را شامل می شود ، ممکن است این رویکرد را تحت تأثیر قرار دهد.