کسر ضرر در پنجره قانون مراقبت

قانون کمک ، امداد و امنیت اقتصادی Coronavirus (CARES) ، P. L. 116 - 136 ، در تاریخ 27 مارس 2020 توسط رئیس جمهور دونالد ترامپ به امضا رسید. هدف از این قانون طبق نسخه خود در مجلس سنا به عنوان S. 3548 معرفی شده است ، "[ارائه کمک های اضطراری و مراقبت های بهداشتیبه افراد ، خانواده ها و مشاغل تحت تأثیر همه گیر Coronavirus 2020. "با بسته شدن بسیاری از مشاغل ، دولت فدرال این قانون را در درجه اول تصویب كرد تا بودجه زیادی را برای بسیاری از افراد كه اشتغال خود را در طول قفل و بسیاری از مشاغل تحت تأثیر قرار می دهند ، تأمین كند.

برخی از نکات برجسته قانون CARES برای مشاغل عبارتند از: پرداخت به تعویق انداختن بخش کارفرمایان از مالیات حقوق و دستمزد ، ارائه اعتبار حفظ کارمندان قابل استرداد برای کارفرمایانی که مشاغل آنها به دلیل COVID - 19 قفل و ایجاد برنامه حفاظت از چک ، که برنامه حفاظت از چک را ایجاد می کند ، که به حالت تعلیق درآمده است. وام هایی را برای کمک به مشاغل فراهم می کند که کارگران خود را در طول بیماری همه گیر نگه دارند.

یک تغییر مهم تحت قانون مراقبت ، شل کردن موقت محدودیت در کسر ضرر عملیاتی خالص (NOL) تحت Sec. 172 ، که فرصتی برای برخی از مشاغل ایجاد می کند تا با تشکیل درخواست برای تعدیل آزمایشی آزمایشی تحت Sec ، تزریق پول نقد را بدست آورند. 6411. منطقی است که باور داشته باشیم که با کمترین درآمد و در ماه ها درآمدی ، بسیاری از مشاغل در سراسر کشور امسال ضرر و زیان را متحمل می شوند ، بنابراین یک NOL ایجاد می کنند. برای این مشاغل و به ویژه مشاوران مالی آنها بسیار مهم است که در مورد قوانین فعلی پیرامون کسر NOL به روز شوند.

nol s قبل از عمل مراقبت

ثانیه172 در چند سال گذشته تغییرات چشمگیری داشته است. قبل از قانون معروف به قانون کاهش مالیات و شغل (TCJA) ، P. L. 115 - 97 ، یک کسر NOL به طور کلی می تواند دو سال و 20 سال به جلو انجام شود. شرایط یا دوره هایی قبل از TCJA وجود داشت که در آن یک بازپرداخت متفاوت بود (به عنوان مثال ، سالهای مالیاتی که در سال 2001 و 2002 به پایان رسید ، تحت قانون ایجاد اشتغال و کمک به کارگران در سال 2002 ، P. L. 107 - 147) دارای یک بازپرداخت پنج ساله بود. علاوه بر این ، به طور کلی ، هیچ محدودیتی در مورد مقدار NOL که می تواند در یک سال خاص که در آن کسر NOL انجام می شود ، وجود ندارد ، به جز میزان درآمد مشمول مالیات. باز هم ، استثنائاتی در این بیانیه وجود دارد (به عنوان مثال ، برای تغییر مالکیت تحت Sec 382 و تبدیل از یک شرکت C به یک شرکت S تحت Sec. 1371 (ب) (1)). این قوانین همه با تصویب TCJA تغییر کردند.

تحت TCJA ، قانون حمل و نقل برای اکثر NOL های ناشی از سالهای مالیاتی که متعاقباً در یک اصلاحیه فنی برای "آغاز" اصلاح شده است) پس از 31 دسامبر 2017 حذف شد ، اگرچه کشاورزی و ضررهای بیمه ای تحت SEC ها. 172 (ب) (1) (ب) و (ج) ، که می تواند پنج سال قبل از TCJA انجام شود ، یک بازپرداخت دو ساله را حفظ کرد. نولز ناشی از یک سال پس از سال 2017 می تواند به طور نامحدود به جلو منتقل شود. از دیدگاه مالیات دهندگان ، حذف قانون حمل و نقل مانع از دریافت بازپرداخت سریع نقدی از بازپرداختهای قبلی پرونده شده ، که این یک اشکال در قوانین TCJA است ، مانع از بازپرداخت سریع پول نقد می شود.

TCJA همچنین میزان کسر NOL را که ممکن است در یک سال معین استفاده شود ، محدود کرد. برای سالهای مالیاتی که پس از 31 دسامبر 2017 شروع می شود ، کسر NOL برای مالیات دهندگان شرکت و غیر همجنسگرا به "مبلغ برابر با کمتر از (1) کل حمل و نقل خالص ضرر عملیاتی به چنین سال محدود شد ، به علاوه خالص عملیاتیبازپرداخت های ضرر به چنین سالی ، یا (2) 80 ٪ از درآمد مشمول مالیات محاسبه شده بدون توجه به کسر مجاز در این بخش "(قانون قبل از مراقبت از 172 (الف)).

محدودیت ضرر بیش از حد تجارت

برای مالیات دهندگان غیرمجاز ، قانون قبل از مراقبت Sec. 461 (ل) (1) مبلغ کسر NOL را با مجازات خسارات اضافی در تجارت برای سالهای مالیاتی که پس از 31 دسامبر 2017 آغاز می شود ، محدود کرد و قبل از 1 ژانویه 2026 پایان یافت. طبق این قانون ، ضررهای اضافی در تجارت به عنوان تعریف شده استبیش از (1) تجارت کل مالیات دهندگان یا کسر تجارت برای سال مالیات (تعیین شده بدون توجه به Sec 461 (L) (1) و هرگونه کسر مجاز تحت Sec. 172 یا 199a) بیش از (2) مبلغ مالیات دهندگاندرآمد کل و یا سود ناخالص تجارت یا به علاوه 250،000 دلار یا در صورت بازده مشترک ، 500،000 دلار (هر دو برای تورم تعدیل شده) (قانون قبل از مراقبت 461 (L) (3)). هرگونه ضرر اضافی در تجارت به عنوان یک NOL انجام شد (قانون قبل از مراقبت Sec. 461 (L) (2)).

در اصل ، ضرر و زیان تجاری یک مالیات دهندگان غیر رسمی به 250،000 دلار (500،000 دلار برای بازده مشترک) محدود می شد.

قانون NOL طبق قانون مراقبت تغییر می کند

بند 2303 (ب) قانون CARES به طور موقت یک دوره بازپرداخت را برای کلیه NOL های تولید شده در سالهای آغاز شده پس از 31 دسامبر 2017 و قبل از 1 ژانویه 2021 بازگرداند (یعنی برای سالهای مالیاتی 2018 ، 2019 و 2020). دوره بازپرداخت برای آن سالهای مالیاتی پنج سال تحت قانون مراقبت (از جمله برای ضرر و زیان بیمه غیرقانونی) است (ثانیه 172 (ب) (1) (د)). بنابراین ، NOL تولید شده در سال مالیاتی 2018 می تواند به سال مالیاتی 2013 برگردانده شود ، با فرض اینکه درآمد مشمول مالیات در سال 2013 وجود داشته باشد. زیرا نرخ مالیات برتر شرکت ها قبل از کاهش آن توسط TCJA به 21 درصد برای سالهای مالیاتی 35 ٪ بودپس از سال 2017 ، بازگشت NOL از سال 2018 ، 2019 یا 2020 می تواند سود بیشتری نسبت به حمل NOL به جلو داشته باشد.

مثال 1: شرکت X در سال 2018 ضرر مالیاتی 100000 دلاری را متحمل می شود. علاوه بر این ، شرکت X درآمد مشمول مالیات بیش از 100،000 دلار در سال 2013 داشت. ارزش فعلی پس انداز مالیاتی از NOL Carryback تا 2013 تقریباً 35،000 دلار خواهد بود ، در حالی که اگر شرکت X ضرر کندبه جلو ، ارزش فعلی NOL احتمالاً کمتر از 21،000 دلار (21 ٪ نرخ مالیات) خواهد بود.

ثانیه6411 به یک مالیات دهندگان اجازه می دهد تا درخواست تنظیم مجدد بدهی بدهی مالیاتی را برای یک سال گذشته که در آن NOL انجام می شود ، درخواست کند. regsثانیه1. 6411 - 1 (ب) به مالیات دهندگان شرکت ها نیاز دارد تا از فرم 1139 ، درخواست شرکت برای بازپرداخت آزمایشی و مالیات دهندگان غیر مجوز استفاده کنند تا از فرم 1045 استفاده کنند ، درخواست بازپرداخت آزمایشی. زیر ثانیه6411 (الف) ، مالیات دهندگان 12 ماه از پایان سال مالیات NOL برای ثبت درخواست است. ثانیه6411 (ب) تصریح می کند که در طی 90 روز از ثبت درخواست ، IRS اعتبار ، درخواست ، اعمال یا بازپرداخت هرگونه پرداخت بیش از حد.

قانون CARES همچنین یک قانون ویژه برای حمل و نقل NOLS توسط Trusts Investment Estate (REITS) فراهم کرد. برای NOL های ناشی از سال 2018 تا 2020 ، ضرر در سال REIT نمی تواند به سالهای قبل بازگردد و ضرر و زیان ناشی از سالهای غیر REIT را نمی توان به سالهای REIT بازگرداند (Sec. 172 (B) (1) (D) (D) (D) (D) (D) (D) (D) (D) (D) (D) (D) (d)ب)).

با این قوانین جدید در مورد حمل و نقل برای سالهای 2018 ، 2019 و 2020 ، مالیات دهندگان باید در نظر بگیرند که چگونه آنها در آن سالها با NOLS رفتار می کنند و آیا و چگونه می توانند آن درمان را تجدید نظر کنند.

مثال 2: یک مالیات دهندگان NOL را برای سال مالیاتی 2018 تجربه کرد. طبق قوانین TCJA ، NOL باید به جلو منتقل شود. اگر مالیات دهندگان در سال مالیاتی سال 2019 درآمد مشمول مالیات داشتند ، احتمالاً NOL Carryforward 2018 در اظهارنامه مالیاتی 2019 استفاده می شد. مالیات دهندگان برای سال مالیاتی سال 2019 از NOL بهره می گرفتند. بنابراین ، بسته به شرایط ، مالیات دهندگان ممکن است بخواهند به جای آن ، NOL را با تشکیل بازده جانشین یا اصلاح شده برای سال مالیاتی 2019 و بازده اصلاح شده برای هر سال بازپرداخت ، پس انداز کنند.

یک مالیات دهندگان می توانند برای چشم پوشی از بازپرداخت ضررهای ناشی از سال مالیاتی که پس از 31 دسامبر 2017 آغاز می شود ، و قبل از 1 ژانویه 2020 انتخاب کند. 2020 - 24 راهنمایی برای مالیات دهندگان که مایل به چشم پوشی از بازپرداخت هرگونه ضرر و زیان ناشی از این سالها هستند ، ارائه می دهد. این انتخابات باید حداکثر تا تاریخ موعد ، از جمله پسوندها ، برای تشکیل اظهارنامه مالیات بر درآمد فدرال مالیات دهندگان برای اولین سال مالیاتی منتهی به 27 مارس 2020 انجام شود. یک مالیات دهنده با پیوستن به بیانیه جداگانه به مالیات بر درآمد فدرال ، این انتخابات را انجام می دهدبازپرداخت برای اولین سال مالیاتی منتهی به 27 مارس 2020 ، و برای هر سال مالیاتی 2018 یا 2019 که مالیات دهندگان قصد دارند انتخابات را انجام دهند. در این بیانیه باید بیان شود که مالیات دهندگان در حال انتخاب Sec هستند. 172 (ب) (3) تحت Rev. Proc. 2020 - 24 و سال مالیاتی که بیانیه برای آن اعمال می شود. پس از انجام ، انتخابات غیرقابل برگشت است.

روحانی. 2020 - 24 همچنین راهنمایی هایی را در مورد انتخابات برای حذف Sec ارائه می دهد. 965 سال از زمان حمل. به طور خلاصه ، Sec. 965 به برخی از سهامداران ایالات متحده از شرکتهای خارجی کنترل شده (CFC) نیاز دارد تا مالیات انتقال را از سهم طرفدار خود از درآمد نامشخص (پست - 1986) از CFC بپردازند. یک مالیات دهنده ممکن است بخواهد یک ثانیه را حذف کند. 965 سال از زمان بازگشت ، زیرا ، به عنوان مثال ، مالیات دهنده می خواهد به جای NOL در برابر آن درآمد ، از اعتبارات مالیاتی خارجی استفاده کند.

طبق بخش 4. 01 (2) رویه درآمد ، یک مالیات دهنده ممکن است تحت عنوان Sec انتخاب کند. 172 (ب) (1) (د) (v) (i) برای حذف همه ثانیه. 965 سال از دوره حمل و نقل برای NOL ناشی از سال مالیاتی که از سال 2018 ، 2019 یا 2020 آغاز می شود. از جمله پسوندها ، برای تشکیل اظهارنامه مالیات بر درآمد فدرال مالیات دهندگان برای اولین سال مالیاتی منتهی به 27 مارس 2020. برای یک NOL ناشی از سال مالیاتی که بعد از 31 دسامبر 2019 آغاز می شود و قبل از 1 ژانویه 2021 ، انتخابات بایدبرای تشکیل اظهارنامه مالیات بر درآمد فدرال مالیات دهندگان برای سال مالیاتی که در آن NOL بوجود می آید ، حداکثر تا تاریخ موعد ، از جمله پسوندها ساخته شود.

تعلیق موقت قانون 80 ٪

محدودیت TCJA از 80 ٪ درآمد مشمول مالیات اعمال شده برای کلیه NOL های متحمل شده در سالهای مالیاتی که پس از 31 دسامبر 2017 اعمال می شود. قبل از 1 ژانویه 2021.

مثال 3: شرکت X ، یک تقویم - نهاد سال ، در سال 2019 300،000 دلار NOL متحمل می شود. شرکت X تصمیم می گیرد تا از بازپرداخت بازپرداخت همانطور که در Sec ارائه شده است ، چشم پوشی کند. 172 (ب) (3) و NOL را به جلو حمل می کند. شرکت X درآمد مشمول مالیات 250،000 دلار در سال 2020 دارد. از آنجا که کسر NOL برای یک سال قبل از 1 ژانویه 2021 اعمال می شود ، به جای جبران 200،000 دلار درآمد مشمول مالیات شرکت X (80 ٪) ، می توان از NOL به طور کامل استفاده کرد250،000 دلار درآمد مشمول مالیات را جبران کنید ، که 50،000 دلار NOL Carryforward را به همراه دارد.

با این حال، در مورد سال مالیاتی که بعد از 31 دسامبر 2020 شروع می شود، مقدار کسر NOL برابر است با مجموع مبلغ NOL ناشی از سال های مالیاتی که قبل از 1 ژانویه 2018 به آن سال مالیاتی منتقل می شود. به علاوه کمتر از (1) مقدار کل NOLهای ناشی از سالهای مالیاتی که پس از 31 دسامبر 2017 شروع می شود و به آن سال مالیاتی منتقل می شود. یا (2) 80٪ مازاد بر درآمد مشمول مالیات محاسبه شده بدون توجه به کسر NOL و Secs. 199A (درآمد کسب و کار واجد شرایط) و 250 (درآمد نامشهود حاصل از خارجی و درآمد نامشهود جهانی با مالیات کم) کسر، بیش از مقدار NOLs منتقل شده از قبل از 2018.

مثال 4: شرکت X، یک نهاد سالانه تقویمی، مبلغ 20000 دلار NOL در سال 2017 دارد. شرکت X همچنین دارای 100000 دلار، 50000 دلار و 150000 دلار NOL برای سال های مالیاتی 2018، 2019 و 2020 است. شرکت X از بازپرداخت همه NOL ها چشم پوشی کرده است. در سال 2021، شرکت X دارای درآمد مشمول مالیات 200000 دلار است. شرکت X، NOL را برای درآمد مشمول مالیات متحمل شده در سال 2021 اعمال می کند.

از آنجایی که سال مالیاتی 2021 شرکت X پس از 31 دسامبر 2020 شروع می شود، قانون 80 درصد اعمال می شود. NOL 2017 می تواند به طور کامل اعمال شود و درآمد مشمول مالیات سال 2021 180, 000 دلار (200, 000 دلار درآمد مشمول مالیات، کمتر از 20, 000 دلار NOL 2017) باقی بماند. در مرحله بعد، شرکت X می تواند کمتر از (1) مقدار کل NOLهای متحمل شده پس از 31 دسامبر 2017 یا 300, 000 دلار (100, 000 دلار + 50, 000 دلار + 150, 000 دلار) را کسر کند. یا (2) 80 درصد مازاد بر درآمد مشمول مالیات قبل از یک دوم. 172 کسر بیش از NOL 2017 [(200, 000 - 20, 000 دلار) x 80٪] = 144, 000 دلار. از آنجایی که 144, 000 دلار کمتر از 300, 000 دلار انتقال کل از سال های 2018، 2019 و 2020 است، حداکثر کسر NOL 164, 000 دلار است (20, 000 دلار از NOL 2017، به اضافه 144, 000 دلار).

تعلیق موقت محدودیت بیش از حد ضرر کسب و کار

تحت TCJA ، مالیات دهندگان غیرمجاز فقط می توانند حداکثر 250،000 دلار ضرر اضافی در تجارت (500،000 دلار برای بازده مشترک) را کسر کنند. بند 2304 (الف) قانون مراقبت از این قانون به طور معکوس این قانون را به حالت تعلیق در می آورد. در حال حاضر مالیات دهندگان غیرمجاز می توانند ضررهای اضافی تجاری ناشی از سالهای 2018 ، 2019 و 2020 را کسر کنند. با این حال ، برای هر سال مالیاتی که پس از 31 دسامبر 2020 آغاز می شود و قبل از 1 ژانویه 2026 ، ضررهای اضافی در تجارت مجاز نخواهد بود (ثانیه 461(ل) (1) (ب)). ضرر و زیان بیش از حد مزرعه برای برخی از مالیات دهندگان برای سالهای مالیاتی که پس از 31 دسامبر 2017 آغاز می شود و قبل از 1 ژانویه 2026 (ثانیه 461 (ل) (1) (الف)) مجاز است. قبل از قانون مراقبت ، یک مالیات دهنده ضررهای اضافی کسب و کار را با استفاده از فرم 461 ، محدودیت در ضرر و زیان تجاری تعیین می کند. فرم 461 برای سال مالیاتی 2020 وجود نخواهد داشت اما دوباره از سال مالیاتی 2021 استفاده می شود.

مدیریت ضرر به بهترین مزیت

TCJA برخی از درمان های مطلوب را برای مالیات دهندگان ، از جمله افزایش کسر استاندارد ، کاهش نرخ مالیات شرکت ها ، ایجاد کسر مشاغل عبور (Sec. 199a) و دو برابر اعتبار مالیات کودک ، فقط برای ذکر چند مورد به همراه آورد. با این حال ، TCJA تغییرات نامطلوب را نیز به همراه داشت. به عنوان مثال ، TCJA کسر کسر شده برای مالیات های ایالتی و محلی را با 10،000 دلار ، معافیت شخصی از بین برد و هزینه متحرک را برای مالیات دهندگان غیر نظامی قطع کرد. یکی دیگر از تغییرات نامطلوب TCJA محدودیت های آن در کسر NOL و ایجاد محدودیت اضافی از دست دادن تجارت بود.

قانون مراقبت ها به طور موقت ارزش فعلی کسر NOL را با بازگرداندن بازپرداخت و حذف محدودیت در میزان کسر NOL بازیابی می کند. با این حال ، پنجره زمانی برای یک مالیات دهنده برای به حداکثر رساندن ارزش خالص NOL فعلی کوتاه است. این تغییرات قانون NOL طبق قانون مراقبت فقط مربوط به سالهای مالیاتی 2018 ، 2019 و 2020 است. مالیات دهندگان که در این دوره سه ساله NOL متحمل می شوند و مشاوران مالی آنها باید از این تغییرات قانون آگاه باشند تا به حداکثر رساندن ارزش فعلی خالصاز nols آنها

درباره نویسنده

ریچارد ری ، CPA ، دکتری، استادیار حسابداری در دانشگاه ایالتی کالیفرنیا ، چیکو است.

برای اظهار نظر در مورد این مقاله یا ارائه ایده برای مقاله دیگر ، با پل بنر ، سردبیر ارشد JOFA ، در paul. boer@aicpa-cima. com یا 919-402-4434 تماس بگیرید.

خودآموزی CPE

• (#157636 ، دسترسی آنلاین) (#157726 ، دسترسی آنلاین) (#157796 ، دسترسی آنلاین)

برای کسب اطلاعات بیشتر یا خرید ، به آینده مراجعه کنید.

• "برگه های آزمایشی - فرم های 1139 و 1045" ، بخش مالیات ادیسه

مشاور مالیاتی و بخش مالیات

مشترک در مجله برنده جایزه The Adviser Tax. اعضای بخش مالیات AICPA علاوه بر دسترسی به کتابخانه منابع مالیاتی ، خبرنامه فقط عضو و چهار پخش رایگان ، اشتراک دریافت می کنند. بخش مالیات با جدیدترین اخبار ، ابزارها ، پخش وب ، پشتیبانی مشتری و موارد دیگر ، مالیات را پیش می برد. در Aicpastore. com/taxsection بیشتر بدانید. شماره فعلی مشاور مالیاتی و بسیاری از منابع دیگر در thetaxadviser. com در دسترس است. برای کسب اطلاعات بیشتر یا خرید ، به Future. aicpa. org/cpe-Leaing مراجعه کرده یا با شماره 888-777-7077 تماس بگیرید.